Wirtschaftliche Tätigkeiten im Verein: unentbehrlicher, entbehrlicher und begünstigungsschädlicher Betrieb

Sobald dein Verein nicht nur Mitgliedsbeiträge, Spenden und Subventionen einnimmt, sondern auch Eintritte, Festerlöse, Kantinenumsätze oder Werbegeld, wird er wirtschaftlich tätig. Für einen gemeinnützigen Verein entscheidet dann eine Frage über die Steuern: Ist die Tätigkeit ein unentbehrlicher Hilfsbetrieb, ein entbehrlicher Hilfsbetrieb oder ein begünstigungsschädlicher Betrieb (§ 45 BAO)? Daneben gibt es die Vermögensverwaltung, etwa Zinsen und Mieten. Dieser Beitrag erklärt die vier Kategorien, ordnet typische Vereinstätigkeiten in einer Tabelle ein und zeigt, welche Steuern jeweils anfallen.

Vom Vereinsbereich zum wirtschaftlichen Geschäftsbetrieb

Mitgliedsbeiträge, Spenden, Erbschaften und Subventionen gehören zur allgemeinen Vereinssphäre und sind keinem Betrieb zuzurechnen (Vereinsrichtlinien Rz 3). Ein wirtschaftlicher Geschäftsbetrieb liegt erst vor, wenn eine Tätigkeit selbständig und nachhaltig ist, Einnahmen bringt und über die bloße Vermögensverwaltung hinausgeht, ohne dass ein Gewinn angestrebt wird (§ 31 BAO, Rz 136). Nachhaltig ist eine Tätigkeit, wenn sie länger als 24 Stunden dauert, in Wiederholungsabsicht unternommen oder tatsächlich wiederholt wird. Ein einmaliger Flohmarkt von wenigen Stunden ohne Wiederholungsabsicht ist daher noch kein Geschäftsbetrieb, ein jährlicher Adventmarkt schon (Rz 141, Rz 142).

Strebt der Verein dagegen Gewinn an oder fallen nachhaltig Gewinne an, liegt ein Gewinnbetrieb vor, der grundsätzlich alle Begünstigungen gefährdet (Rz 143, Rz 181). Zufällige Überschüsse schaden nicht.

Die vier Kategorien auf einen Blick

Unentbehrlicher Hilfsbetrieb: der Zweck selbst

Ein unentbehrlicher Hilfsbetrieb muss drei Voraussetzungen zugleich erfüllen (§ 45 Abs 2 BAO):

1. Er ist in seiner Gesamtrichtung auf den begünstigten Zweck ausgerichtet, und seine Führung ist als Mittel in den Statuten verankert.
2. Der Zweck ist ohne diesen Betrieb nicht erreichbar.
3. Er tritt zu steuerpflichtigen Betrieben nicht stärker in Wettbewerb, als es zur Erfüllung des Zwecks unvermeidbar ist.

Beim Wettbewerb kommt es auf die Lage vor Ort an: Gibt es dort steuerpflichtige Anbieter, und ähnelt das Angebot des Vereins ihnen bei Ausstattung, Lage, Leistung und Preisen (Rz 155)? Wettbewerb mit anderen gemeinnützigen Vereinen schadet nicht. Dass der Verein Eintritt verlangt, um seine Kosten zu decken, ändert nichts an der unmittelbaren Zweckverwirklichung (Rz 154).

Typische Beispiele sind der Sportbetrieb eines Sportvereins samt Startgeldern, Eintritten und der Vermietung von Plätzen zur Sportausübung, die Konzerte eines Musikvereins, die Aufführungen eines Theatervereins, der Musikunterricht eines Musikvereins und die Vorträge eines wissenschaftlichen Vereins. Zufallsgewinne bleiben steuerfrei. Bei der Umsatzsteuer gilt die Tätigkeit grundsätzlich als Liebhaberei, Sportvereine sind ohnehin befreit; eine Registrierkasse braucht es nicht.

Entbehrlicher Hilfsbetrieb: mittelbar für den Zweck

Ein entbehrlicher Hilfsbetrieb dient dem Zweck nicht unmittelbar, ist aber ein Mittel, um ihn zu erreichen: Er weicht nicht von den Zwecken in den Statuten ab, und seine Überschüsse fließen in die begünstigten Zwecke (§ 45 Abs 1 BAO). Es braucht einen klar erkennbaren Zusammenhang mit dem Vereinszweck; eine bloße Geldquelle reicht nicht (Rz 174). Auch ein an sich unentbehrlicher Betrieb wird zum entbehrlichen, wenn er vermeidbar mit gewerblichen Anbietern konkurriert (Rz 175).

Typische Beispiele sind kleine Vereinsfeste, Flohmärkte, Basare und Punschstände mit klar erkennbarem Spendensammelzweck (Rz 386, Rz 289a) und der Verkauf von Sportartikeln oder Vereinsemblemen nur an Mitglieder zu Selbstkosten (Rz 277). Der Betrieb ist körperschaftsteuerpflichtig, die übrigen Begünstigungen des Vereins bleiben aber unberührt. Die Gewinne aller steuerpflichtigen Betriebe zusammen sind bis 10.000 € im Jahr durch den Freibetrag gedeckt. Bei der Umsatzsteuer geht die Finanzverwaltung in der Regel von Liebhaberei aus.

Das kleine Vereinsfest

Gesellige Veranstaltungen sind nach § 45 Abs 1a BAO ein entbehrlicher Hilfsbetrieb, wenn

• Organisation und Durchführung zu mindestens 75 % bei Mitgliedern und deren Angehörigen liegen und auch Nichtmitglieder unentgeltlich mithelfen; reiner Kostenersatz und die übliche Verköstigung der Helferinnen und Helfer schaden nicht, ebenso wenig behördlich vorgeschriebene Profis wie ein Securitydienst,
• auftretende Musik- oder Künstlergruppen für Unterhaltungsdarbietungen höchstens 1.000 € pro Stunde erhalten,
• die Verpflegung von den Mitgliedern kommt; einen Gastwirt oder Caterer kannst du beauftragen, sein Betrieb gilt dann aber nicht als Teil des Fests,
• alle geselligen Veranstaltungen des Jahres zusammen höchstens 72 Stunden dauern. Gezählt werden die Ausschankstunden laut Bewilligung oder Anmeldung, sonst die gesamte Dauer; Auf- und Abbau zählen nicht.

Wird eine dieser Grenzen überschritten, bilden alle geselligen Veranstaltungen des Jahres ein großes Vereinsfest und damit einen begünstigungsschädlichen Betrieb. Jede rechtlich unselbständige Ortsgruppe hat ihre eigenen 72 Stunden. Mehr dazu im Beitrag Vereinsfest in Österreich.

Begünstigungsschädlicher Betrieb: reine Geldquelle

Alle wirtschaftlichen Geschäftsbetriebe, die weder unentbehrlich noch entbehrlich sind, gelten als begünstigungsschädlich (§ 45 Abs 3 BAO). Das trifft zu, wenn der Betrieb nur noch der Geldbeschaffung dient oder überwiegend materielle Zwecke erfüllt (Rz 180). Typische Beispiele sind eine Kantine oder ein Gastronomiebetrieb, selbst wenn nur Mitglieder bewirtet werden (Rz 274), ein großes Vereinsfest, ein Fitnessstudio (Rz 271a) und der Verkauf von Fanartikeln an mehreren Verkaufsstellen (Rz 277).

Grundsätzlich verliert der Verein mit einem solchen Betrieb alle Begünstigungen. Bleiben die Umsätze aller begünstigungsschädlichen Betriebe im Jahr aber bei höchstens 100.000 € netto, gilt die Ausnahmegenehmigung automatisch als erteilt (§ 45a BAO, seit 2024; bis 2023: 40.000 €), sofern die Überschüsse den begünstigten Zwecken dienen. Der Betrieb selbst bleibt steuerpflichtig: Körperschaftsteuer mit dem Freibetrag von 10.000 €, Umsatzsteuer nach den allgemeinen Regeln ohne den ermäßigten Satz für gemeinnützige Vereine (§ 10 Abs 2 Z 4 UStG), Registrierkasse ab den allgemeinen Grenzen und Belegpflicht für Barumsätze. Für kleine Vereinskantinen bis 45.000 € netto und 52 Betriebstage im Jahr gibt es Erleichterungen bei der Registrierkasse. Über 100.000 € brauchst du eine Ausnahmegenehmigung des Finanzamts nach § 44 Abs 2 BAO; was dabei gilt und was ohne Genehmigung droht, erklärt Verlust der Gemeinnützigkeit.

Vereinslokal ohne Gastronomie

Ein Clublokal allein ist kein schädlicher Betrieb. Stellen Mitglieder Speisen und Getränke bereit, die nur an Mitglieder zum Selbstkostenpreis abgegeben werden, und gibt es keine gastronomische Infrastruktur, liegt gar kein Geschäftsbetrieb vor. Kühlschrank, Kaffeemaschine oder eine einfache Kochplatte gelten noch nicht als solche Infrastruktur (Rz 309).

Mischbetriebe: die Grenzen von 25 und 50 Prozent

Manchmal lassen sich ideelle und rein materielle Teile eines Betriebs nicht trennen. Für solche unteilbaren Mischbetriebe gelten feste Grenzen (Rz 165 bis 167, Rz 178): Macht der materielle Teil höchstens 25 % des Umsatzes oder der Auslastung aus, bleibt der ganze Betrieb ein unentbehrlicher Hilfsbetrieb. Liegt er über 25 %, aber unter 50 %, ist der Betrieb ein entbehrlicher Hilfsbetrieb, ab 50 % ein begünstigungsschädlicher Betrieb.

Für Druckwerke wie Vereinszeitung, Festschrift oder Programmheft misst die Finanzverwaltung zwei Anteile: den vereinszweckfremden Inhalt an der Gesamtseitenzahl und die Werbeeinnahmen an den Gesamteinnahmen. Bis 25 % bleibt das Druckwerk ein unentbehrlicher Hilfsbetrieb, bis 50 % ein entbehrlicher, darüber wird es begünstigungsschädlich (Rz 370). Bei einer kostenlos verteilten Vereinszeitung zählt der Anteil der Anzeigenseiten an allen Seiten (Rz 371). Deckt die Werbung etwa 40 % der Einnahmen einer Festschrift, ist das Heft ein entbehrlicher Hilfsbetrieb.

Vermögensverwaltung

Nutzt der Verein bloß vorhandenes Vermögen, etwa durch verzinste Anlage oder die Vermietung einer Liegenschaft, ist das Vermögensverwaltung (§ 32 BAO). Diese schadet der Gemeinnützigkeit nicht (§ 47 BAO) und unterliegt nicht der Körperschaftsteuer; auf Kapitalerträge behält die Bank Kapitalertragsteuer ein. Bei der Vermietung kann Umsatzsteuer anfallen. Auch die Verpachtung einer Kantine, die der Verein nie selbst geführt hat, ist Vermögensverwaltung. Ist er aber überwiegend am Umsatz des Pächters beteiligt und kann er erheblich auf den Betrieb einwirken, geht das darüber hinaus (Rz 150). Rücklagen darf der Verein gewinnbringend anlegen, die Vermögensverwaltung darf aber nicht zum Selbstzweck werden (Rz 216, Rz 217). Was beim Vermieten von Räumen gilt, erklärt Vermietung von Vereinsräumen.

Typische Vereinstätigkeiten und ihre Einordnung

Die Tabelle zeigt, wie die Vereinsrichtlinien häufige Tätigkeiten einordnen. Im Einzelfall können Umfang, Preise und örtliche Konkurrenz zu einem anderen Ergebnis führen.

Warum alles in den Statuten stehen muss

Jede wirtschaftliche Tätigkeit muss als ideelles oder materielles Mittel in den Statuten genannt sein, auch der begünstigungsschädliche Betrieb. Setzt ein Verein Mittel ein, die dort fehlen, verliert er seine Begünstigungen, selbst wenn die Tätigkeit an sich unschädlich wäre (Rz 128). Die Vereinsrichtlinien nennen ein Beispiel: Ein Sportverein, der laut Statuten den Körpersport und die Führung einer Gastwirtschaft bezweckt, ist nicht begünstigt; die Gastwirtschaft gehört zu den materiellen Mitteln, nicht zum Zweck (Rz 114). Prüfe deine Statuten deshalb mit der Checkliste für gemeinnützige Statuten.

Gewinne ermitteln und Betriebe getrennt aufzeichnen

Grundsätzlich ist der Gewinn für jeden Betrieb gesondert zu ermitteln. Entbehrliche Hilfsbetriebe und begünstigungsschädliche Betriebe mit Ausnahmegenehmigung darfst du für Aufzeichnungen und Gewinnermittlung zusammenfassen, solange erkennbar bleibt, welcher Betrieb welcher Art ist (Rz 335). Auch beim unentbehrlichen Hilfsbetrieb musst du zeigen können, dass höchstens Zufallsgewinne entstehen. Für Flohmärkte, Basare und Punschstände darfst du den Gewinn mangels ausreichender Unterlagen mit 10 % der Einnahmen ansetzen (Rz 387, Rz 289a). Für schwer belegbare Aufwendungen im Zusammenhang mit der Mitarbeit von Mitgliedern lassen die Vereinsrichtlinien bis zu 20 % der Betriebseinnahmen ohne Umsatzsteuer als glaubhaft gemacht gelten (Rz 346); frag deine Steuerberatung, wie du das ansetzt.

Wer Einnahmen und Ausgaben laufend mit Belegen erfasst, behält die Trennung leichter im Griff. In der Buchhaltung von campai führst du Belege, Bankkonten und Kassa an einem Ort. Wie die Körperschaftsteuer berechnet wird, zeigt Körperschaftsteuer im Verein; die Registrierkassenregeln je Betrieb erklärt Registrierkassenpflicht im Verein.

Häufige Fragen

Ist die Kantine eines Sportvereins steuerpflichtig?

Ja. Eine Kantine ist ein begünstigungsschädlicher Betrieb, auch wenn nur Mitglieder bewirtet werden. Solange die Umsätze aller schädlichen Betriebe 100.000 € netto im Jahr nicht übersteigen, behält der Verein trotzdem seine Begünstigungen; die Kantine selbst ist grundsätzlich körperschaft- und umsatzsteuerpflichtig.

Was ist der Unterschied zwischen unentbehrlichem und entbehrlichem Hilfsbetrieb?

Der unentbehrliche Hilfsbetrieb verwirklicht den Vereinszweck selbst, etwa der Sportbetrieb, und ist steuerfrei. Der entbehrliche Hilfsbetrieb unterstützt den Zweck nur mittelbar, etwa ein kleines Vereinsfest, und ist körperschaftsteuerpflichtig, meist aber durch den Freibetrag von 10.000 € gedeckt.

Was passiert, wenn die Feste länger als 72 Stunden dauern?

Dann bilden alle geselligen Veranstaltungen des Jahres ein großes Vereinsfest, also einen begünstigungsschädlichen Betrieb. Er ist steuerpflichtig, und seine Umsätze zählen zur Grenze von 100.000 €.

Ist Merchandising begünstigungsschädlich?

In der Regel ja, denn der Handel mit Waren ist ein begünstigungsschädlicher Handelsbetrieb. Nur der Verkauf von Emblemen oder Trainingsartikeln mit engem Zweckbezug, ausschließlich an Mitglieder, zu Selbstkosten und in untergeordnetem Umfang gilt als entbehrlicher Hilfsbetrieb.

Zählen Sponsorgelder zum Sportbetrieb?

Ja, wenn sie Gegenleistung für eine nachhaltige Werbewirkung sind und untrennbar mit dem Sportbetrieb zusammenhängen, etwa das Logo auf den Dressen. Zahlungen ohne nennenswerte Werbewirkung sind steuerlich Spenden. Zur Werbeabgabe lies Sponsoring und Werbeabgabe.

Fazit

Die Einordnung deiner wirtschaftlichen Tätigkeiten ist der Schlüssel zur Besteuerung deines Vereins. Was den Zweck selbst verwirklicht, bleibt steuerfrei. Was ihn nur mittelbar fördert, ist steuerpflichtig, aber meist durch den Freibetrag gedeckt. Reine Geldquellen wie Kantine oder großes Fest sind steuerpflichtig und bis 100.000 € Umsatz durch die automatische Ausnahmegenehmigung abgesichert. Achte darauf, dass jede Tätigkeit in den Statuten steht, zähle Ausschankstunden und Umsätze laufend mit und zeichne die Betriebe getrennt auf. Einen Überblick über alle Abgaben gibt Steuern im Verein.